比特币如何在会计领域提供简单却具备革命性的进步

全世界都运行在复式记账法上。

把比特币理解为一场会计革命，是掀开这个世界的引擎盖，试图探寻里面的零件有无升级替换的可能。

本文由橙皮书 X NPC 联合翻译出品。这也许是我们近期看到的最值得细读的一篇稿子了。

比特币是一场实现了货币革命的会计革命。从另外一个角度来看是这样：

会计革命 = 技术上的

货币革命 = 社会上的

颠覆性的技术将会引发社会运动。如果没有引发社会运动，那么（根据定义）这些技术就谈不上具有破坏性。Facebook，YouTube 和 Airbnb 都是改变我们如何与朋友互动，如何进行内容创作以及如何旅行的技术。比特币在这方面并没有什么不同，因为它是一种正在改变我们对货币的理解与使用的会计技术。

1. 会计+审计简史

会计和审计有着深厚的历史，值得我们为了今天的话题先探讨一番。讨论的目的在于：我们需要去理解长时间以来这类领域是如何发展的，这样我们才能更好地去构建起比特币的设计框架。

现在很多人都把“密码朋克”这个组织及其“光辉事迹”作为比特币这个故事的起源，然而，如果我们从历史的角度去看，中本聪的这项发明实际上已有数千年的历史沉淀。

下面，我们将回顾这段历史中的每一个里程碑，并且简要聊聊这些里程碑的意义。

1.1 会计

相比于现在的价值记录，我们最初需要的是交流数字的能力。而有关数字的交流包括以下三个模块：

· 非口头的数字表达

· 口头的数字表达

· 书面的数字表达

历史上，这三种表达方式都起源于同一个物种：人类。早期人类很自然地会利用肢体进行交流，这种习惯也延续到了今天，常用的部位包括手指、脚趾、关节甚至是耳朵。不同的人群建立了数字系统，也发明了使用肢体进行表达的数字语言，而对于肢体部位的选择决定了数字的布局。例如，现代计数系统中 “2” 和 “5” 这两个数字是比较重要的，其实只需要你看一看自己的身体，就会发现答案不言而喻。

1.2 保存个人记录

随着人类贸易的不断发展，记录交易的需求出现了。14世纪之前，记录的方式仅仅是草草写下一个“票据”，用一些句子或者段落来描述交易的性质，包括交易对手、货物、金额等。彼时，“账户”的概念还不存在，有的仅仅是为了便于消化大量交易而按照交易类型进行的简单记录（但收入和支出的分类记录是存在的）。同时，在交易描述的右边加入一栏金额的方式也没有普及，金额只是被记录在了交易描述中。也就是说，那时候有关票据、账户和记账方法都还没有一个统一的标准。

这个时代，单式记账法占据了主导地位。而对于日益复杂的交易来说，单式记账变成了财务上的一场灾难。简单地说，单式记账中，两方都只会将交易一半的内容记录在自己账上。这一缺点严重影响了交易记录的可审计性，并且很难去解决交易间的争议。缺乏可追溯性和由可靠的会计记录所编织成的“网络”，人们更加不愿意去扩大经营范围。

值得庆幸的是，随后出现了解决方案。

1.3 复式记账

会计记录的质量在个人记录保存的时代留下了许多有待提高的地方。因为当时的单式记账法保存的记录只供交易的一方查看。然而之后在记账方法的发展上出现了一个巨大的飞跃，也同时产生了对系统性记账的需要：因为要对外部各方的责任。记录与外部用户共同的交易历史需要一种有效、易于遵循的方法，该方法必须提供可审核的证据跟踪，以在发生争议时识别是会计错误抑或是欺诈。

复式记账以一种简单而优雅的方式满足了这一需求。复式记账的方式起源于14世纪意大利的热那亚，然后传播到意大利其他城市以及邻近的欧洲国家。Luca Pacioli是佛罗伦萨的一位修道士数学家，他以推广复式记账而闻名，他的著作《Summa de Arithmetica》（该书原名为Summa de arithmetica， geometria， proportioni et proportiona lita《算术、几何、比与比例集成》，是印刷最早的数学著作之一）中包括一章关于新发现的复式记账的方法。

Luca的著作发表后，世界见证了复式记账的广泛传播。但过程中并非没有反对意见，欧洲各地的会计师多次试图驳斥复式记账法，或发明一种“新的、改进的”记账系统，但收效甚微。最终，复式记账因为其通过记录“给予”和“接受”能更好地反应交易的本质，获得了同行的认可并留了下来。除了早期的成功和基本的会计框架外，复式记账也需要多年的迭代。举例说明需要迭代的几个实例，包括：

1. 借方和贷方的总额必须相等

2. 期末，将剩余的利润转入资本账户（未分配利润 → 留存收益）

那些被培训成为会计师的人很自然就知道这两点证明了复式记账法在过去600年里的发展。尽管已经取得了巨大的进步，但复式记账本身以及构建于其之上的GAAP（通用会计准则）和IFRS（国际财务报告准则）仍在不断发展。

注：采用复式记账法也将针对会计记录的正式审计被更多人所接受。

1.4 三重分录记账

千禧年的到来也同时带来了一个会计领域千年一遇的演变：三重分录。而我们讨论的重点是 Ian Grigg 建议实施的三重分录记账法。

Grigg 将其描述为：一个为用户和用户的高频使用提供安全性的会计系统。这个系统融合了例如数字签名收据这样的金融加密技术和例如复式记账这样的传统会计机制。此外，该系统会创建三组条目，其中两组作为传统复式记账的分录，而另外一条则是由“发起人”提供的附加条目。该条目由“发起人”以交易的数字收据形式提供，并由“发起人”进行签名，用以创建一条“事件的主要内容”记录，由所有第三方保管。

一份“签名收据”，同时也是对交易主要内容的记录

注：Alice和Bob是交易对手方，Ivan是“发起人”

Grigg 提出了一些值得我们关注的观点，例如系统的透明度对于追溯 “参与者间清晰的关系” 有很重要的作用，但反过来说也需要匿名来保证个人隐私。他还谈到了数字收据在信息层面的优势，以及它在处理能力上的劣势。

总的来说，能在 2005 年圣诞节时候就提出这一伟大理论是很难得的。但估计世界上大多数人都没有注意到这篇论文。然而，我猜这篇没人关注的论文很可能与三年以后一个去中心化电子现金机制的设计擦出了思想的火花。发表于 2008 年万圣节的一篇非常著名的白皮书，与 Grigg 这篇文章之间的时间相距不远，这似乎并非巧合。

2. 会计+审计的历史趋势

对会计和审计历史的简短回顾，可以让我们更了解人类在综合和记录价值方面的进展。在本节中，我们将列出贯穿整个会计和审计历史的一些趋势，为会计和审计的发展历史添加一些额外的背景资料。如此我们会更好地了解构建会计系统的核心部分，从而能够比较各种会计方案的优缺点。历史上最明显的趋势包括：

防篡改

如果记录很容易被撤销或者更改，会计就无法依据时间来追溯价值流动。

举例：古巴比伦抄写员早在公元前2600年就开始在粘土板上记录商业交易。这些粘土板随后被烘烤并分类，以保持文件的永久性。

冗余性

会计系统的这一特点是防止错误和欺诈的支柱。财务控制等冗余设置有助于保持内部会计质量，独立第三方的审计为识别问题提供了额外的一层支持。

举例：古埃及人通过指派不同的两名官员来为每笔交易中独立的账户记账，从而在他们的金融交易中实现了冗余。

透明度

没有某种程度上的透明，就无法确保问责制。

举例：在古希腊，当选的财政官员把他们的账户刻在石头上，供公众审查；在公开交易的股票中可以找到更具时代性的透明度和问责制案例：公开发布经审计的和接受审查的季报，年报。

适应性

会计作为一种技术，拥有非常好的交易记录方式来适应时代需求，企业家们也尝试通过更好的记账手段来拓展他们的经营范围，如果会计技术缺乏适应性将会阻碍任何经济体的增长。

举例：Pacioli用本子来记录分录作为“总账”。这个账本被看作是某种“转换记录”，因为中世纪的货币体系几乎没有统一性。“总账”中的记录被转换成一个个单一的记账单位，随后记录在日记账上。

今天，通用会计准则和国际财务报告准则也在不断变化以解决新发现的复杂问题。

推动性

会计系统和它们支持的经济体有一定程度的自反性。会计系统需要适应变化以支持企业家，而适应性的提高也能够促进经济的进一步扩张和繁荣。

举例：复式记账的诞生正好是文艺复兴的开始，这个时代标志着社会向现代性的过渡。有一种观点认为，建立这样一个记账系统为推动这一时期的世界前进提供了强大的动力。

排他性

会计历来是受教育者主导的领域，入行门槛很高。

举例：在复式记账的早期，一个国家的会计师人数两只手就能数的过来。后来，随着人数的增加，没有受过足够的教育或培训的会计师被禁止执业。今天，想成为注册会计师不仅要学习通过考试，还需要有足够的工作经验，门槛在一步步提高。

简单性

会计和审计中的一个潜在的规则是，用于说明交易的程序只应与交易情况本身要求的那样复杂。简单性是预防错误（事前）和监督（事后）的关键。此外，简单性增加了会计方案被采用的可能性。

举例：英国会计师 EdwardThomasJones 在 18 世纪后期创建了一个记账系统，他声称这将颠覆复式记账。他所谓的开创性系统使用了 10 列，而不是 2 列，且据说提供了关于预防分类账数据错误或者欺诈的更强有力的保证。但这个系统过于复杂，即使使用了，该系统也没有提高分类账的完整性。

3. 深度介绍比特币与三重分录记账

在上一节所描述的会计系统特征中，最重要的 3 个特征应该说是（1）防篡改，（2）冗余性，以及（3）透明性。

随着 Grigg 对三重分录记账的实例化，实时的透明性成为完善复式记账的明显改进。通过创建收据（“事件主导型记录”），一定程度的额外冗余表现为 Grigg 所提出的系统中的另一个创新，该收据将由 2 个交易方 + “发行人”（第三方验证者）存储。

然而——只有 3 方存储收据，丢失的可能性仍然存在。此外，对收据的刻意处理也暗示着 “可能会出问题”。虽然听上去老调重弹，但由于 Grigg 的系统在 2005 年所发表的论文中还没有完全解决抗篡改与冗余问题，因此仍需要一些工作来完善 Grigg 的系统，使其真正达到“防弹”级别。

这正是中本聪切入的地方。通过对 Grigg 系统的某个小调整，中本聪完全解决了三重分录记账中遗留的防篡改和冗余问题。

那他/她是怎么搞定这个问题的呢？

把发起人在收据上提供签名的过程变成一个博弈游戏。通过游戏化，对验证权和签名权的竞争明显受到了利润的激励。可从中获利的机会给了外部各方提供第三方验证服务的自私诉求，而这种诉求带来了巨大的冗余升级。

惊人的是，中本聪三重分录记账的冗余使能，又为缓解其遗留的防篡改问题提供了引擎。 用于实现此目的的机制被称为“工作量证明”（PoW）。

一般来说，工作量证明（POW）需要不可伪造的、代价昂贵的大量努力来证明所做的工作是为了得出某个特定结论。在中本聪方案中，比特币的工作是通过对相关块的数据子集+一个随机数（nonce） 进行重复哈希计算而完成的，目的是找到一个低于所需网络难度目标的哈希值。该哈希值本身可以被比特币网络中的其他第三方验证者验证，并最终作为每个已发布收据（即块）的“收据签名”。

哈希的成本是以电力的形式出现的，电力被用来驱动哈希算力机器（ASICs），而这一成本使得篡改事件的主要记录 （即区块链） 成为一件成本高昂的事。由网络发布/接受的每个区块的铸币奖励（新铸造的币）+交易费用作为盈利动机。

下面这两张图清晰地总结了这种防篡改和冗余问题的解决方法：

4. 比特币记账 vs 复式记账

比特币的三重分录记账和 Pacioli 的复式记账的不同之处在于，两者的差异超出了我们前面讨论中所提到的 3 大特征。在本节中，我们会详细探讨这两种系统间的差异，比特币的存在对会计的影响，以及这两种系统会相互替代还是互为补充。

下面这张表格列出了比特币与复式记账的主要区别：

复式记账 vs 比特币

从一个更高的层面来看，这些系统之间的差异可以概括为三类： （1） 灵活性、（2） 可扩展性，以及 （3） 可提供的保证强度。不过，这些类别并非都是并列创建的。每个系统的灵活性和可扩展性特征最终将导致不同强度的保证。前者反映了将比特币与传统会计系统区分开来的具体方式，而后者则更能说明当你将所有的这些因素组合在一起时所展示的 “重大创新”。这一伟大的创新将会是我们在本节的其余部分的重点…

请牢记：全世界都运行在复式记账上。这种双重分录的优势是可预期的，因为它是一个高度灵活、可扩展且简洁的记录/交流价值的系统。此外，当错误与欺诈发生时，也存在用于识别错误的审计追踪。某种程度上的财务控制，提供了用以预防这些问题 （事前） 和让外部审计人员在发现问题后发挥作用 （事后） 的一种手段。

综上所述，复式记账法取得了巨大的成功，也将继续为我们服务。然而，它有一个明显的缺陷：即对数据完整性的保证。在会计行业，复式记账法所提供的保证强度被称为 “合理保证”。尽管 “合理保证” 表明经审计后的账目可靠性很高，但它并不保证其分类账完全准确，只是 “足够” 准确。

以现金余额的会计/审计为例，这是审计业务中风险相对较低的领域（也是任何资产负债表上与比特币最具可比性的资产）。外部审计通过要求银行出具确认函（一种纸质/数字报告，需要24小时到几周的时间才能从持有客户资金的银行获得），增强了人们对现金余额的信心。

像诸如此类来自外部第三方的审计报告被认为是高度可靠的审计证据，因为可以假设支持伪造余额的唯一方式是串供。由于审计师没有理由怀疑有舞弊行为，他们无法进入银行的会计系统，而所提供的报告中可能找不到任何欺诈的迹象，因而串供是很难被发现的行为。

这个例子的目的是为了表明，即使在最简单的情况下，也不可能完全保证在复式记账法中会计数据的完整性。这就是问题所在，而比特币将会成为会计史上最大的飞跃之一……

比特币是有史以来第一个对分类帐数据提供绝对保证的会计系统。与复式记账不同的是，比特币通过其灵活、高冗余的协议及网络提供方便的第三方验证来实现这一点。从一个会计的角度来看，来自独立方的验证发生的速度是非常重要的，因为它反映了从开销高且速度慢的验证机制到对用户来说是轻量级的，并且在任何时候都只需要“点击一下”的验证范式的转变。简单地说，它通过将旧的、分离的内部会计和外部审计职能组合为单一的、不可分割的产品，从而将它们分离开来。

需要指出的是，“绝对保证“并不是所有公共区块链都出厂自带的天然属性，只有当网络投入足够的资源时才能获得这种特性。这些资源的投入增强了我们前面讨论过的防篡改与冗余性，很少（非比特币的） 公共区块链是符合这个标准的。这种提供绝对保证的能力，对于任何想要长期运行的加密网络来说都是至关重要的。因为企业家们只会选择那些已经被证明是高度可靠的会计方案。

更重要的是，经典的复式记账和比特币三重分录记账在本质上是互补的。快速浏览一下本节所提供的表格就会发现，比特币填补了复式记账法中的一些空白，而这些空白是目前市场上会计服务中备受欢迎的补充。同样需要指出的是，比特币 （记账单位） 可以同时兼容比特币网络与在本地运行的复式记账软件。但美元、欧元或英镑等法定货币却并非如此，它们只能使用完整会计体系的一部分（复式记账）。在后面的一节中，我们将进一步探讨这种区别的含义。

5. 比特币 + 闪电网络 vs 复式记账法

批评者长期以来一直认为比特币由于无法扩展而永远都只会是一个刚刚起步的网络。 这些反对者进一步认为第二层解决方案只是一个永远不会实现的梦想。但幸运的是从 2019 年初开始，闪电网络在用户量、节点数、通道数量和 BTC 容量方面的快速扩张，已经证明闪电网络并非遥不可及的梦。

从表面上看，闪电网络看起来像是一个额外的支付轨道，有助于扩大比特币的交易能力。 这种描述是准确的，但真正的问题是 “为什么它能实现更高的吞吐量？”。 从会计的角度来看，答案是闪电网络代表着传统复式记账的迭代，更具体地说，是一种比特币本地复式记账的格式。

在进一步讨论闪电网络之前，让我们先在上节基础上更新下表格：

复式记账 vs 比特币 vs 闪电网络

我们从上表中可以发现：从保证性的角度来看，闪电网络代表了复式记账与比特币三重分录记账所处的中间地带。建立中间地带的这种折衷方案，是以牺牲传统复式记账所拥有的的简单性和灵活性为代价的。因此，复式记账在比特币 + 闪电网络的会计机制中仍然相关且有用。

对于扩展的分层方法来说，复式记账的重要性在于：在任何财务报表审计期间都会遵守会计和审计原则。低于某个重要性阈值的单独 + 汇总金额将被忽略，因为对小额余额准确性的保证通常会对相关财务情况提供额外信心。

比特币和闪电网络通过将较小的交易转移到较少冗余的会计+审计层，当关闭闪电网络通道时，始终可以通过简单的点击按钮，转回使用比特币的链上，以得到绝对保证。

6. 含义+ 结论

6.1 比特币作为终极会计工具

比特币有可能成为会计领域的中心。为什么？因为比特币（记账单位）与会计套件的所有3个部分之间完全兼容，而法定货币只能访问单个部分。从视觉上看，这种差异如下所示：

由于法定货币不是基于加密技术的，它们无法获得加密货币所提供的记账 + 保证强度的全部能力。稳定币并不具备这样的资格，因为它们具有巨大的中心化依赖性问题。稳定币仅代表存在于链外（或在某些情况下，“据说” 存在于链外）的美元。

这种差异意味着，当比特币成熟时，它将比法定货币更有用，因为比特币有更多方法可靠地为未来更多的企业计量价值。在不同领域有更多有效的会计模型方法来计算价值，这意味着，将会有以比特币为中心的新型企业，而法币只能望尘莫及。

最后，“完整的比特币会计套件” 蓝图可能会提供一些解决对未来低出块奖励担忧的线索。

如果比特币成为会计领域的中心，并且成为基于价值的真理的最终来源，那么比特币的需求很可能会有力地支持网络的安全性。

那些认为 “高额交易费用会扼杀比特币被采用” 的人不能理解比特币所提供的保证强度，也不能理解比特币做到这一点的容易程度。

简单地说——与获得高保证强度的其他替代方案相比，比特币非常便宜。

比特币是为月球任务而建造的车辆，但我们却正在给它摩托车的待遇。

额外的想法：从货币角度来看，比特币可能不被视为“记账单位”（Unit of Account），但从会计角度来看，它已经是最重要意义上的最终账户单位。

6.2 区块链范式就在此处

这一点并不是很多人花很多时间思考的问题。

然而，仍有一些人正在寻求臆测分布式分类帐技术（DLT）的替代形式。

如果这些其他分布式会计模型旨在颠覆区块链模型，他们需要同等/更强地提供（1）简化会计价值或（2）区块链模型已经提供的保证强度。

我认为这不太可能实现，因为区块链模型非常简单（中本聪在比特币白皮书中只用了 6 句话解释）并且在正确的实施 + 对网络的资源承诺下，区块链提供的保证性几乎是绝对的。

6.3 比特币最基本的价值主张

我们听到过比特币可能有价值的各种原因。

其中一些原因包括健全货币，对中央银行的对冲等等。这些都是正确的，但提供的都是网络本身外部的原因。

到目前为止，我还没有看到关于比特币网络和其记账单位 “BTC” 真正的最基础层面的价值主张，通过建立基本的价值主张，我们可以进入社会领域更广泛的讨论。

因此在本文结束之前，我们将尝试在下面进行简要解释：

比特币是有价值的，因为它们是不可替代的，稀缺的激励凭证，它作为新颖的分布式的三重分录记账会计方案的粘合剂，通过将货币 + 会计 + 第三方验证结合到一个基于软件的产品中得到实现。

而现实存在使用该软件的需求，因为它为计算价值转移/存储提供了绝对的保证，这是一个地球上没有出现过的、其他会计系统无法提供的价值主张。

比特币的会计方案也是独一无二的，因为它具有为用户提供强大的基于效用保证的属性，例如抗审查和抗资产没收。

这些特性使得比特币成为 “激进用途和用户” 流行的价值存储工具，由于其数字化+开放式构建，人们还可以更轻松地进行访问。

会计+效用保证+数字/开放式构建的结合，使比特币成为保护当前货币制度的理想工具，并最终成为市场选择的 “健全货币” 的优质候选者。

6.4 最后的想法

复式记账会计法已经存在了 600-700 年，从工业革命的纺织企业到今天的航天旅行公司，它已经为各种各样的企业提供了大量的支持。

这种会计方案的存在时间超过了建立在其之上 99％ 的业务，并提供了几乎无法计算的价值。基于这一点，仍然值得我们思考的问题是：在复式记账法的第一个 10 年的投资，到了现在到底产生了多少倍的价值？

为什么需要思考这个问题？因为我们现在可以通过比特币获得投资工作量证明 + 三重分录记账的机会。从会计角度看，比特币在提供绝对保证的能力上是历史独一无二的，并且完全被市场低估了。

2015 - 2016 期间关于 “区块链，而不是比特币” 的胡话，把人们从会计角度吓跑了，但现在，是时候让我们完全了解比特币这头会计领域里的野兽了。

这个强大的会计层，让我们对比特币的一切称赞成为了可能，并将在已经进行的全球货币战中持续推动比特币前进。因此，所有参与者都必须将比特币理解为一场货币与会计的革命。